營(yíng)改增改革進(jìn)入了沖刺階段，將有一大波營(yíng)業(yè)稅納稅人在年底改征增值稅。增值稅的特點(diǎn)是購進(jìn)扣稅，抵扣憑證管理是增值稅進(jìn)項稅額核算的重要工作，那么增值稅抵扣憑證有哪些？

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）、《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號），下列進(jìn)項稅額允許抵扣：

一、從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票）上注明的增值稅額。

二、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

三、購進(jìn)農產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。實(shí)行農產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除辦法的納稅人不得抵扣。

四、接受境外單位或者個(gè)人提供的應稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱(chēng)稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

五、外貿企業(yè)應在取得出口貨物轉內銷(xiāo)證明的下一個(gè)增值稅納稅申報期內申報納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項稅額的抵扣憑證使用。

由上可知，合法的增值稅抵扣憑證可分為以下八類(lèi)：

一、增值稅專(zhuān)用發(fā)票

從貨物銷(xiāo)售方、加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)提供方取得，是最主要的扣稅憑證。納稅人應自開(kāi)票之日起180天內認證，并在認證通過(guò)的次月申報期內，申報抵扣進(jìn)項稅額，逾期不得抵扣。

匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，應當使用防偽稅控系統開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。自行打印銷(xiāo)貨清單的，屬于未按規定開(kāi)具發(fā)票不得抵扣。

二、貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

從貨物運輸服務(wù)商取得。它是提供貨物運輸服務(wù)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，基本使用規定與增值稅專(zhuān)用發(fā)票一致，也應自開(kāi)票之日起180天內認證抵扣。

貨物運輸代理業(yè)務(wù)、旅客運輸及其他貨物、勞務(wù)和服務(wù)不得開(kāi)具本發(fā)票。

三、稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票

從機動(dòng)車(chē)零售商處購入新機動(dòng)車(chē)時(shí)取得，用于車(chē)輛注冊上牌、繳納車(chē)購稅和增值稅抵扣。一般納稅人從事機動(dòng)車(chē)（舊機動(dòng)車(chē)除外）零售業(yè)務(wù)使用稅控系統開(kāi)具機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票。納稅人應自開(kāi)票之日起180天內認證，并在認證通過(guò)的次月申報期內，申報抵扣進(jìn)項稅額，逾期不得抵扣。

納稅人購入新機動(dòng)車(chē)用于批發(fā)零售的，應當取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；納稅人購入二手車(chē)，應當取得二手車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票，如果需要抵扣增值稅，還需一并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

四、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)

納稅人進(jìn)口貨物時(shí)從海關(guān)取得。納稅人應自開(kāi)具之日起180天內申請稽核比對，逾期不予抵扣。對稽核比對結果為相符的，納稅人應在稅務(wù)機關(guān)提供稽核比對結果的當月納稅申報期內申報抵扣，逾期不予抵扣。

委托代理進(jìn)口的，對代理進(jìn)口單位和委托進(jìn)口單位，只準予其中取得專(zhuān)用繳款書(shū)原件的單位抵扣。

海關(guān)稅款專(zhuān)用繳款書(shū)號碼第19位應為“-”或“\”，第20位應當為“L”。如果是其他字符如A、C、I、Y、V，則不屬于進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，不得抵扣。

五、農產(chǎn)品收購發(fā)票

一般納稅人從農業(yè)生產(chǎn)者收購自產(chǎn)農產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具，按農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)乘以13%計算抵扣，實(shí)行農產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除辦法的納稅人除外。

向批發(fā)零售商購買(mǎi)農產(chǎn)品，或者向農業(yè)生產(chǎn)者購買(mǎi)非自產(chǎn)農產(chǎn)品，不得開(kāi)具收購發(fā)票。

六、農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票

是指小規模納稅人銷(xiāo)售農產(chǎn)品，依照3%征收率繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票。

批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開(kāi)具的普通發(fā)票不得作為抵扣憑證。

七、出口貨物轉內銷(xiāo)證明

外貿企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉內銷(xiāo)或視同內銷(xiāo)貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉內銷(xiāo)的，外貿企業(yè)于發(fā)生內銷(xiāo)或視同內銷(xiāo)貨物的當月向主管稅務(wù)機關(guān)申請開(kāi)具。

外貿企業(yè)應在取得出口貨物轉內銷(xiāo)證明的下一個(gè)增值稅納稅申報期內申報納稅時(shí)，憑此抵扣進(jìn)項稅額。

八、稅收繳款憑證

接受境外單位或者個(gè)人提供的應稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內代理人取得的稅收繳款憑證，以及從銀行取得加蓋銀行轉（收）訖章的電子繳稅付款憑證。

本文來(lái)源:上海股權托管交易中心

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